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Die Kapitalflussrechnung im Übergang von DRS 2 zu DRS 21

empirische Befunde zum Wechselverhalten

Die Dissertation setzt sich mit dem Wechsel des deutschen Rechnungslegungsstandards zur Kapitalflussrechnung von DRS 2 zu DRS 21 auseinander. Die Erstanwendung des Standards sowie die mit der Umsetzung seitens der Unternehmen auftretenden Merkmale stehen dabei im Fokus der Forschungsarbeit. Konkret wird auf die unterschiedungsspezifischen Merkmale beider Standards eingegangen, die in der Folge anhand von erhobenen Kapitalflussrechnungen untersucht werden. Der Schwerpunkt der Arbeit liegt, neben der Herausstellung umsetzungsgetriebener und anwendungsgegebener Unterschiede beider Standards, auch auf der Differenzierung von proaktiven und reaktiven Anwendern. Erstere zeichnen sich durch vielfältige Abweichungen vom Mindestgliederungsschema der Kapitalflussrechnung nach DRS aus. Hierzu zählen Angaben in der Kapitalflussrechnung, die das Mindestgliederungsschema überschreiten sowie Positionen, die ursächlich einem anderen Bereich innerhalb des Rechenwerks zuzuordnen sind. Letztere Anwender halten hingegen die Mindestvorgaben des DRS 2 und des DRS 21 ein.

Titel: Die Kapitalflussrechnung im Übergang von DRS 2 zu DRS 21
Untertitel: empirische Befunde zum Wechselverhalten
Verfasser: Pramann, Jan-André GND
Gutachter: Leker, Jens GND
Organisation: FB 12: Chemie und Pharmazie
Dokumenttyp: Dissertation/Habilitation
Medientyp: Text
Erscheinungsdatum: 2018
Publikation in MIAMI: 04.01.2019
Datum der letzten Änderung: 04.01.2019
Schlagwörter: Kapitalflussrechnung; DRS 2; DRS 21; Mindestgliederungsschema; Wechselverhalten; Anwendermerkmale
Fachgebiete: Wirtschaft
Sprache: Deutsch
Format: PDF-Dokument
URN: urn:nbn:de:hbz:6-06139630421
Permalink: https://nbn-resolving.org/urn:nbn:de:hbz:6-06139630421
Onlinezugriff:
Inhalt:
Vorwort .................................................................................................................................. III
Inhaltsverzeichnis .................................................................................................................... V
Abbildungsverzeichnis ........................................................................................................... IX
Tabellenverzeichnis ................................................................................................................ XI
Abkürzungsverzeichnis ..................................................................................................... XVII
Symbolverzeichnis ............................................................................................................... XXI
1 Einleitung ............................................................................................................................. 1
1.1 Problemstellung ............................................................................................................ 2
1.2 Zielsetzung .................................................................................................................... 4
1.3 Gang der Untersuchung ................................................................................................ 7
2 Einordnung und formale Ausgestaltung der Kapitalflussrechnung ............................... 9
2.1 Rechnungslegungsrahmen .......................................................................................... 10
2.1.1 Cashflow ............................................................................................................... 10
2.1.2 Funktion der Kapitalflussrechnung ...................................................................... 15
2.1.3 Einbettung in den Unternehmensabschluss .......................................................... 17
2.1.4 Regulatorische Entwicklung ................................................................................. 20
2.1.5 Änderungsschwerpunkte ...................................................................................... 27
2.1.6 Zusammenfassung ................................................................................................ 32
2.2 Geltungsbereich .......................................................................................................... 34
2.2.1 Anwenderkreis ...................................................................................................... 36
2.2.1.1 Konzernabschlusspflichtige Mutterunternehmen ........................................ 36
2.2.1.2 Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften ............................................ 41
2.2.1.3 Zusammenfassung ....................................................................................... 43
2.2.2 Übergangsbestimmungen ..................................................................................... 44
2.2.3 Ableitung theoretischer Verhaltensmerkmale ...................................................... 44
2.3 Ermittlung, Gliederung und Darstellung .................................................................... 47
2.3.1 Erstellungsgrundsätze ........................................................................................... 47
2.3.2 Ermittlungsformen ................................................................................................ 49
2.3.2.1 Originäre Ermittlung ................................................................................... 50
2.3.2.2 Derivative Ermittlung .................................................................................. 52
2.3.2.3 Konsolidierte Ermittlung ............................................................................. 59
2.3.2.4 Ermittlung nach DRS .................................................................................. 60
2.3.3 Gliederungsformate .............................................................................................. 60
2.3.3.1 Konto- und Staffelform ............................................................................... 60
2.3.3.2 Finanzfluss- und Aktivitätsformat ............................................................... 61
2.3.3.3 Gliederung nach DRS .................................................................................. 64
2.3.4 Darstellungsmethoden .......................................................................................... 64
2.3.4.1 Direkte Methode .......................................................................................... 64
2.3.4.2 Indirekte Methode ....................................................................................... 65
2.3.4.3 Darstellung nach DRS ................................................................................. 66
2.3.5 Zusammenfassung ................................................................................................ 67
3 Inhaltliche Ausgestaltung der Kapitalflussrechnung ..................................................... 69
3.1 Begriffsdefinitionen .................................................................................................... 71
3.2 Finanzmittelfonds ....................................................................................................... 79
3.3 Ursachenrechnung ...................................................................................................... 83
3.3.1 Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit .................................................... 84
3.3.1.1 Direkte Methode .......................................................................................... 85
3.3.1.2 Indirekte Methode ....................................................................................... 88
3.3.1.3 Zusammenfassung ....................................................................................... 95
3.3.2 Cashflow aus der Investitionstätigkeit ................................................................. 96
3.3.3 Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit ........................................................... 101
3.4 Definition und Zuordnung von Zahlungsströmen .................................................... 105
3.4.1 Zinsen ................................................................................................................. 110
3.4.2 Dividenden ......................................................................................................... 111
3.4.3 Ertragssteuerzahlungen ...................................................................................... 113
3.4.4 Sicherungsgeschäfte ........................................................................................... 114
3.4.5 Nicht fortgeführte Geschäftsbereiche ................................................................. 114
3.4.6 Unbare Transaktionen ........................................................................................ 115
3.4.7 Außerordentliche Zahlungen .............................................................................. 117
3.4.8 Zuschüsse und Zuwendungen ............................................................................ 118
3.4.9 Eigenkapitalzuführungen und Auszahlungen an Gesellschafter ........................ 118
3.5 Fondsveränderungsrechnung .................................................................................... 120
3.5.1 Bewertungsbedingte Änderungen ...................................................................... 121
3.5.2 Zahlungsströme in Fremdwährungen ................................................................. 121
3.5.3 Konsolidierungskreisbedingte Änderungen ....................................................... 125
3.6 Ergänzende Angaben ................................................................................................ 129
3.7 Mindestgliederungsschema ....................................................................................... 133
3.8 Ableitung theoretischer Gestaltungspotentiale ......................................................... 134
4 Literaturstudie zur Kapitalflussrechnung .................................................................... 141
4.1 Publikationen zum Themenschwerpunkt .................................................................. 141
4.2 Empirische Studien zur Wechselperiode .................................................................. 147
4.3 Ergebnisse der Betrachtung ...................................................................................... 148
5 Empirische Untersuchung .............................................................................................. 149
5.1 Verlauf der Untersuchung ......................................................................................... 149
5.2 Datenerhebung .......................................................................................................... 153
5.2.1 Untersuchungszeitraum ...................................................................................... 153
5.2.2 Untersuchungsobjekte ........................................................................................ 153
5.3 Datenbasis ................................................................................................................. 155
5.3.1 Identifizierung der Anwender ............................................................................ 156
5.3.2 Selektion der Anwender ..................................................................................... 160
5.3.3 Plausibilisierung der Daten ................................................................................ 163
5.4 Datenauswertung ...................................................................................................... 165
5.4.1 Verhaltensmerkmale der Anwender ................................................................... 165
5.4.1.1 Erstellungspflicht ....................................................................................... 165
5.4.1.2 Vergleichsperiode ...................................................................................... 166
5.4.1.3 Anwendungszeitpunkt ............................................................................... 168
5.4.1.4 Zusammenfassung ..................................................................................... 169
5.4.2 Anwendungstypen .............................................................................................. 170
5.4.3 Deskriptive Auswertungen der Anwendermerkmale ......................................... 172
5.4.3.1 Rechtsformen ............................................................................................. 172
5.4.3.2 Branchen .................................................................................................... 174
5.4.3.3 Unternehmensgröße ................................................................................... 177
5.4.3.4 Mitarbeiter ................................................................................................. 178
5.4.3.5 Wirtschaftsprüfungsgesellschaften ............................................................ 180
5.4.3.6 Tochtergesellschaften ................................................................................ 184
5.4.3.7 Unternehmen in der Konzerngruppe ......................................................... 185
5.4.3.8 Kapitalmarktorientierung .......................................................................... 186
5.4.3.9 Zusammenfassung ..................................................................................... 187
5.4.4 Analyse der Bestandteile der Globalpositionen ................................................. 189
5.4.4.1 Relative Häufigkeiten ................................................................................ 190
5.4.4.2 Summen ..................................................................................................... 192
5.4.4.3 Mediane ..................................................................................................... 196
5.4.4.4 Streuung ..................................................................................................... 201
5.4.4.5 Schiefe und Wölbung ................................................................................ 203
5.4.4.6 Zentrale Tendenzen ................................................................................... 208
5.4.4.7 Korrelationen ............................................................................................. 213
5.4.4.8 Zusammenfassung ..................................................................................... 218
5.4.5 Analyse der Bestandteile der Einzelpositionen .................................................. 220
5.4.5.1 Anzahl der Positionen und Konsolidierung ............................................... 220
5.4.5.2 Summen und Positionsanteile .................................................................... 231
5.4.5.3 Positionsabweichungen in der Wechselperiode ........................................ 243
5.4.5.4 Rangkorrelationen der Positionen ............................................................. 257
5.4.5.5 Nicht Mindestgliederungsschema konforme und fehlerhafte Positionen .. 264
5.4.5.6 Zusammenführung und Klassifikation der Analyseergebnisse ................. 271
5.4.6 Multiple lineare Regression ................................................................................ 280
5.4.6.1 Aufgenommene Prädiktoren ...................................................................... 281
5.4.6.2 Überprüfung der Regressionsvoraussetzungen ......................................... 282
5.4.6.3 Regressionsergebnisse ............................................................................... 285
6 Diskussion ......................................................................................................................... 293
6.1 Implikationen ............................................................................................................ 302
6.2 Limitationen .............................................................................................................. 305
7 Fazit und Ausblick ........................................................................................................... 309
Anhang .................................................................................................................................. 311
Literaturverzeichnis ............................................................................................................. 323
Lebenslauf ............................................................................................................................. 335